全国补充医疗保险税收风险大排查

按规定参加各项社会保险并按时足额缴纳社会保险费的企业，可自主决定是否建立补充医疗保险。企业可在按规定参加当地基本医疗保险基础上，建立补充医疗保险，用于对城镇职工基本医疗保险制度支付以外由职工个人负担的医药费用进行的适当补助，减轻参保职工的医药费负担。

财政部劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题的通知

发布日期：2008年05月19日

2002年5月21日    财社[2002]18号

各中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、劳动和社会保障厅(局)：

　　为加快医疗保险制度改革步伐，进一步完善多层次的医疗保障体系，根据《国务院关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定》(国发[1998]44号)和有关文件精神，现就企业建立补充医疗保险的有关问题通知如下：

　　一、按规定参加各项社会保险并按时足额缴纳社会保险费的企业，可自主决定是否建立补充医疗保险。企业可在按规定参加当地基本医疗保险基础上，建立补充医疗保险，用于对城镇职工基本医疗保险制度支付以外由职工个人负担的医药费用进行的适当补助，减轻参保职工的医药费负担。

　　二、企业补充医疗保险费在工资总额4%以内的部分，企业可直接从成本中列支，不再经同级财政部门审批。

　　三、企业补充医疗保险办法应与当地基本医疗保险制度相衔接。企业补充医疗保险资金由企业或行业集中使用和管理，单独建账，单独管理，用于本企业个人负担较重职工和退休人员的医药费补助，不得划入基本医疗保险个人账户，也不得另行建立个人账户或变相用于职工其他方面的开支。

企业为员工购买补充医疗保险，可以税前扣除，但有限制：

1.自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

2.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

3.企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

1.重疾险、意外伤害险等各类不属于补充医疗保险范围的商业保险，不得税前扣除。

2.企业计提的补充医疗保险未实际支付，不得税前扣除。

3.企业仅为部分员工（如企业高管）、职工家属、退休人员缴纳补充医疗保险，不得税前扣除。

4.企业列支补充医疗保险，未按规定代扣代缴个人所得税，也未取得保险服务发票，不得税前扣除。

补充医疗保险在性质上属于个人所得，不属于免税项目，根据相关法律规定，企业为职工支付的补充医疗保险应当并入个人当期的工资、薪金所得计征个人所得税，企业对其有代扣代缴的义务。相关政策如下：

1. 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。

2.企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

3.对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。